количественный учёт, покупная и продажная стоимость, субсчета

оглавлениебухгалтерские отчёты, финансовый результат

Увлекательная бухгалтерия для программистов: журнал операций, активы и пассивы

Автор уроков и преподаватель школы: Владимир Милькин

Проходят выходные. И со своим знакомым вы встречаетесь только в понедельник (16.06.2014).

Вы сразу рвётесь в бой:
- Я журнал проводок переписал заново. С учётом новых, - говорите вы.
- Покажи, что у тебя получилось.

 

ЖУРНАЛ ПРОВОДОК
10.05.2014 Дт 50 Кт 62 (ООО "Логика") 50000 "Оплата от покупателя"
12.05.2014 Дт 50 Кт 62 (ООО "Петромобиль") 25000 "Оплата от покупателя"
15.05.2014 Дт 60 (ООО "Ромашка") Кт 50 10000 "Оплата поставщику"
15.05.2014 Дт 41 (Компьютер 6 шт) Кт 60 (ООО "Ромашка") 9000 "Поступление компьютеров"
15.05.2014 Дт 41 (Принтер 1 шт) Кт 60 (ООО "Ромашка") 1000 "Поступление принтера"
15.05.2014 Дт 62 (ООО "Логика") Кт 90.1 50000 "Отражена задолженность покупателя за товар"
15.05.2014 Дт 90.2 Кт 41 (Компьютер 2 шт) 3000 "Списан товар (по покупной цене)"
15.05.2014 Дт 62 (ООО "Петромобиль") Кт 90.1 25000 "Отражена задолженность покупателя за товар"
15.05.2014 Дт 90.2 Кт 41 (Компьютер 1 шт) 1500"Списан товар (по покупной цене)"
01.06.2014 Дт 51 (Основной) Кт 62 (ИП Петров А.В.) 12000 "Оплата от покупателя"
01.06.2014 Дт 62 (ИП Петров А.В.) Кт 90.1 12000 "Отражена задолженность покупателя за товар"
01.06.2014 Дт 90.2 Кт 41 (Принтер 1 шт) 1000 "Списан товар (по покупной цене)"
03.06.2014 Дт 51 (Основной) Кт 50 15000 "Сдача денег из кассы в на расчетный счет"
05.06.2014 Дт 51 (Дополнительный) Кт 62 (ООО "Иволга") 37000 "Оплата от покупателя"
05.06.2014 Дт 62 (ООО "Иволга") Кт 90.1 37000 "Отражена задолженность покупателя за товар"
05.06.2014 Дт 90.2 Кт 41 (Компьютер 1 шт) 1500 "Списан товар (по покупной цене)"

- Неплохо, но знаешь, можно сделать ещё лучше. Давай не будем вести журнал проводок! - огорошивает знакомый.
- Что!? - возмущаетесь вы.
- А вот что. Вместо журнала проводок гораздо нагляднее будет журнал бухгалтерских операций, - отвечает он.
- А в чём отличие проводки от операции? - спрашиваете вы.
- Ну как бы это тебе сказать. Операция - это в общем те же проводки. Вернее операция - это способ сгруппировать, объединить эти проводки по некоторому принципу. Бывает, конечно, что операция состоит ровно из одной проводки, но бывает, что операция включает в себя сотни проводок! В общем операция объединяет в себе несколько проводок, которые характеризуют какое-то общее событие, вызывающее изменение в составе или размещении имущества организации и/или источников его образования. Понятно?
- Не совсем, - отвечаете вы.
- Ну какой же ты непонятливый! - злится знакомый. Вот к примеру, ты отгружаешь товар покупателю. Отгрузка товара - событие, в результате которого нужно отразить выбытие товара по 41 счёту, задолженность покупателя перед нами по 62, списание себестоимости по 90.2 и выручку по 90.1. В общем это целых две проводки, которые и следует объединить в одну операцию. Это делается для удобства, для большей читабельности и наглядности. Поэтому давай вырвем листок с журналом проводок, а на вместо него напишем журнал операций.

ЖУРНАЛ ОПЕРАЦИЙ
// Покупатель ООО "Логика" внес в кассу аванс (предоплату) за товар
10.05.2014 Дт 50 Кт 62 (ООО "Логика") 50000 "Оплата от покупателя"
 
// Покупатель ООО "Петромобиль" внес в кассу аванс (предоплату) за товар
12.05.2014 Дт 50 Кт 62 (ООО "Петромобиль") 25000 "Оплата от покупателя"
 
// Предоплата из кассы поставщику ООО "Ромашка" за товар
15.05.2014 Дт 60 (ООО "Ромашка") Кт 50 10000 "Оплата поставщику"
 
// На склад поступил товар от поставщика ООО "Ромашка"
15.05.2014 Дт 41 (Компьютер 6 шт) Кт 60 (ООО "Ромашка") 9000 "Поступление компьютеров"
15.05.2014 Дт 41 (Принтер 1 шт) Кт 60 (ООО "Ромашка") 1000 "Поступление принтера"
 
// Произвели отгрузку оплаченного товара покупателю ООО "Логика"
15.05.2014 Дт 62 (ООО "Логика") Кт 90.1 50000 "Отражена задолженность покупателя за товар"
15.05.2014 Дт 90.2 Кт 41 (Компьютер 2 шт) 3000 "Списан товар (по покупной цене)"
 
// Произвели отгрузку оплаченного товара покупателю ООО "Петромобиль"
15.05.2014 Дт 62 (ООО "Петромобиль") Кт 90.1 25000 "Отражена задолженность покупателя за товар"
15.05.2014 Дт 90.2 Кт 41 (Компьютер 1 шт) 1500"Списан товар (по покупной цене)"
 
// На расчетный счёт поступила оплата от покупателя ИП Петров А.В. за товар
01.06.2014 Дт 51 (Основной) Кт 62 (ИП Петров А.В.) 12000 "Оплата от покупателя"
 
// Товар покупателю ИП Петров А.В. отгружен в этот же день
01.06.2014 Дт 62 (ИП Петров А.В.) Кт 90.1 12000 "Отражена задолженность покупателя за товар"
01.06.2014 Дт 90.2 Кт 41 (Принтер 1 шт) 1000 "Списан товар (по покупной цене)"
 
// Сдача денег из кассы в банк
03.06.2014 Дт 51 (Основной) Кт 50 15000 "Сдача денег из кассы в на расчетный счет"
 
// На расчетный счёт поступила оплата от покупателя ООО "Иволга" за товар
05.06.2014 Дт 51 (Дополнительный) Кт 62 (ООО "Иволга") 37000 "Оплата от покупателя"
 
// Товар покупателю ООО "Иволга" отгружен в этот же день
05.06.2014 Дт 62 (ООО "Иволга") Кт 90.1 37000 "Отражена задолженность покупателя за товар"
05.06.2014 Дт 90.2 Кт 41 (Компьютер 1 шт) 1500 "Списан товар (по покупной цене)"

- Просто сравни этот журнал и предыдущий, - продолжает знакомый, - и увидишь, насколько второй вариант нагляднее и понятнее.
- Согласен с тобой, - соглашаетесь вы.

Группа проводок, отражающая какое-то общее событие вызывающее изменение в составе или размещении имущества организации и/или источников его образования называется бухгалтерская операция, верно?

Журнал операций содержит обычно больше проводок, чем журнал проводок, верно?

- Что касается записей по бухгалтерским счетам, - начал знакомый, - 50 и 51 у нас остались без изменений:

50 'Касса'
              ДЕБЕТ        | КРЕДИТ
                           |
10.05.2014    50000 рублей |
12.05.2014    25000 рублей |
15.05.2014                 | 10000 рублей
03.06.2014                 | 15000 рублей
51 'Расчетные счета'
              ДЕБЕТ                         | КРЕДИТ
01.06.2014    12000 рублей (Основной)       |
03.06.2014    15000 рублей (Основной)       |
05.06.2014    37000 рублей (Дополнительный) |

Чему равны дебетовые обороты по 51 счёту?

Ваш ответ:

По 60 добавились записи, отражающие нашу задолженность перед поставщиком при получении товара:

60 'Расчеты с поставщиками'
              ДЕБЕТ                        | КРЕДИТ
                                           |
15.05.2014    10000 рублей (ООО "Ромашка") |
15.05.2014                                 | 9000 (ООО "Ромашка")
15.05.2014                                 | 1000 (ООО "Ромашка")

По 62 добавились записи, отражающие задолженность покупателей перед нами при отгрузке товара:

62 'Расчеты с покупателями'
              ДЕБЕТ                    | КРЕДИТ
10.05.2014                             | 50000 (ООО "Логика")
12.05.2014                             | 25000 (ООО "Петромобиль")
15.05.2014   50000 (ООО "Логика")      |
15.05.2014   25000 (ООО "Петромобиль") |
01.06.2014                             | 12000 (ИП Петров А.В.)
01.06.2014   12000 (ИП Петров А.В.)    |
05.06.2014                             | 37000 (ООО "Иволга")
05.06.2014   37000 (ООО "Иволга")      |

Сколько контрагентов на данный момент у  организации?

Ваш ответ:

41 счёт будет отражать поступление и выбытие товара:

41 'Товары на складах'
              ДЕБЕТ                    | КРЕДИТ
15.05.2014    9000 (Компьютер, 6 шт)   |
15.05.2014    1000 (Принтер, 1 шт)     |
15.05.2014                             | 3000 (Компьютер, 2 шт)
15.05.2014                             | 1500 (Компьютер, 1 шт)
01.06.2014                             | 1000 (Принтер, 1 шт)
05.06.2014                             | 1500 (Компьютер, 1 шт)

Ну и самый интересный счёт 90 будет представлен двумя субсчетами:

90.1 'Выручка'
              ДЕБЕТ                     | КРЕДИТ
15.05.2014                              | 50000
15.05.2014                              | 25000
01.06.2014                              | 12000
05.06.2014                              | 37000
90.2 'Себестоимость'
              ДЕБЕТ                     | КРЕДИТ
15.05.2014    3000                      | 
15.05.2014    1500                      |
01.06.2014    1000                      |
05.06.2014    1500                      |

- Последняя версия твоего плана счетов будет выглядеть так:

ПЛАН СЧЕТОВ
41 - ТОВАРЫ НА СКЛАДАХ (НОМЕНКЛАТУРА)           АКТИВНЫЙ
50 - КАССА                                      АКТИВНЫЙ
51 - РАСЧЕТНЫЕ СЧЕТА (БАНКОВСКИЕ СЧЕТА)         АКТИВНЫЙ
60 - РАСЧЕТЫ С ПОСТАВЩИКАМИ (КОНТРАГЕНТЫ)       АКТИВНО-ПАССИВНЫЙ
62 - РАСЧЕТЫ С ПОКУПАТЕЛЯМИ (КОНТРАГЕНТЫ)       АКТИВНО-ПАССИВНЫЙ
90 - ПРОДАЖИ                                    АКТИВНО-ПАССИВНЫЙ
90.1 - ВЫРУЧКА                                  ПАССИВНЫЙ
90.2 - СЕБЕСТОИМОСТЬ                            АКТИВНЫЙ

- А что это за третья колонка? Активный, пассивный... - недоумеваете вы.
- О, самое интересное! Это характеристика бухгалтерских счетов. Присмотрись внимательнее к счетам и тому, что на них учитывается: всё, что есть у организации можно и даже нужно разделить на две большие части: АКТИВЫ и ПАССИВЫ.

К активам относится всё, что может быть использовано в качестве источника прибыли. Это и товары (их можно продать), и денежные средства (их можно вложить или занять под процент). Если нам кто-то должен (товар или деньги) - это также наш актив.

Пассивы, если можно так сказать, это "расплата" за активы.  Они отражают обязательства, ответственность и долги предприятия (перед кем-то) и показывают, откуда собственно взялись активы.

Покупатель должен нам денег, это наш актив?

Ещё раз. Все те активы, которыми владеет предприятие, не берутся из ниоткуда и не появляются на пустом месте, они возникают за счет определенных источников. Эти источники и есть пассивы.

Как ты понимаешь, благодаря правилу двойной записи (бухгалтерскому закону сохранения энергии) сумма активов всегда равна сумме пассивов - ничего не берётся из ниоткуда и не исчезает в никуда.

К примеру, мы забрали у поставщика со склада товар. С одной стороны у нас появился актив (товар, который мы будем учитывать на 41 счёте).

Но с другой стороны у нас появилось обязательство перед поставщиком по оплате этого товара - это наш пассив (который мы будем учитывать по кредиту на 60 счёте).

Получается источником появления товара  (актива) послужил поставщик (пассив). После нашей оплаты товара (к примеру, из кассы) нам придётся расстаться с частью наших активов (в виде денег в кассе), но зато мы закроем наш пассив (задолженность перед поставщиком за товар).

Но ситуация может повернуться и по-другому. Предположим мы оплатили товар до того как нам его отгрузили. В этот момент мы расстались с частью наших активов (деньги из кассы), но теперь поставщик обязан поставить нам товар, это уже его задолженность перед нами (которую мы также будем учитывать по 60 счёту, но в дебете) и это уже наш актив. В тот момент, когда мы забираем у поставщика товар мы закрываем его задолженность перед нами (то есть теряем этот актив), но приобретаем другой актив уже в виде товара.

Таким образом актив может увеличиться в учёте либо за счёт убавления другого актива, либо за счёт увеличения пассива. Всё просто.

- Ага, складывается ощущение, - спрашиваете вы, - что активы всегда отражаются по дебету счёта, а пассивы по кредиту. Это так?

- Верно заметил, - отвечает знакомый, - если более точно, то увеличение активов всегда ставится по дебету счёта, уменьшение по кредиту. С пассивами всё наоборот: увеличение пассивов отражается по кредиту, а уменьшение по дебету.

Увеличение пассива отражается по дебету его счёта, верно?

- Хорошо, это понятно. Ну а со счетами-то что. У них у всех есть и дебет и кредит, однако какие-то счета ты в плане отнёс к активным, какие-то к пассивным, а какие-то вообще к смешанным! - негодуете вы.

- Дебет и кредит это, конечно, хорошо. Но тут всё зависит ещё и от предназначения бухгалтерского счёта.

Возмём 41 счёт "ТОВАРЫ". Ну это же чистейший активный счёт! Потому что товары, которые на нём учитываются - это способ получения прибыли для организации. Ни при каких условиях этот счёт не может превратиться в пассивный - товары или есть на складе (и это наш актив), либо их нет (и это не актив и не пассив). Поэтому поступление товаров (увеличение активов) мы отражаем по дебету 41 счёта, а выбытие (уменьшение активов) по кредиту. Ну и, как ты понимаешь, остаток по 41 счёту будет всегда дебетовым.

- Это ещё почему? - спрашиваете вы.

- А потому, что дебетовые обороты (поступление товара) всегда будут превышать кредитовые (выбытие товара). Ведь вы не можете продать товара больше, чем купили!

- Верно, - соглашаетесь вы. Ну как же я сразу не подумал.

А знакомый продолжает:

Следующий счёт 50 "КАССА". Всё аналогично. Это чистый актив. Не может быть у нас по кассе задолженность - там деньги или есть или их нет. Соответственно поступление денег мы также отражаем всегда по дебету, а выбытие - по кредиту. И остаток тоже всегда дебетовый.

С 51 счётом всё также как и с кассой. Это чистый активный счёт. Ведь это тоже деньги, но только на банковском счёте.

60 счёт "Расчеты с поставщиками". Как ты уже понял из нашего примера про активы и пассивы тут всё не так просто. Может быть ситуация, когда мы должны поставщику (нам отгрузили, но мы ещё не оплатили). А может быть ситуация, когда нам должен поставщик (мы оплатили, но нам не отгрузили). Получается поставщик может быть и активом и пассивом. Потому счёт и называется активно-пассивный. А значит в какие-то моменты остаток по 60 счёту будет дебетовым (нам должны, потому что ещё не поставили весь оплаченный товар), а в какие-то кредитовым (мы должны, потому что ещё не оплатили весь поставленный товар). Всё будет зависеть от того каких оборотов больше кредитовых или дебетовых.

С 62 счётом всё точно также как и с 60. Он активно-пассивный. Ведь может быть так, что мы отгрузили покупателю товар, но он нам его не оплатил - это будет наш актив (покупатель теперь нам денег должен). А может быть так, что покупатель оплатил нам товар, но мы его ещё не отгрузили - это уже будет наш пассив (мы покупателю товар должны).

Ну счёт 90 в отдельности рассматривать смысла нет. Скажу лишь, что он активно-пассивный лишь потому, что субсчета, которые в него входят один пассивный (90.1 "ВЫРУЧКА), а другой активный (90.2 "СЕБЕСТОИМОСТЬ").

- Но почему же 90.1 пассивный, а 90.2 активный? - спрашиваете вы.

- Согласен, - говорит знакомый, - с этими субсчетами не всё так наглядно. Всё потому, что у них особая роль в учёте. На них не учитываются никакие реальные активы или задолженность перед кем-то. Эти счета относятся к группе служебных, их ещё называют калькуляционные. Что они калькулируют? Ну, конечно же, прибыль, которую мы получаем от продажи товара. Прибылью будет разница между кредитовыми  оборотами (выручка) и дебетовыми (себестоимость). И так уж заведено, что начисленную выручку всегда следует записывать по кредиту счёта (и потому 90.1 пассивный), а списанную себестоимость по дебету (и потому 90.2 активный).

41 счёт, отражающий товары в организации, пассивный, верно?

Ну на сегодня всё. Завтра я научу тебя как же на основе проводок и тех записей по бухгалтерским счетам, которые они делают составлять бухгалтерские отчёты. Наконец, мы посмотрим полную картинку!

Пройдите тест

Перейти к следующему уроку

количественный учёт, покупная и продажная стоимость, субсчета

оглавлениебухгалтерские отчёты, финансовый результат