Увлекательная бухгалтерия для программистов: количественный учёт, покупная и продажная стоимость, субсчета

Автор уроков и преподаватель школы: Владимир Милькин

И ваша бухгалтерская жизнь идёт своим чередом, пока в середине июня (13.06.2014) к вам не наведывается с очередным визитом ваш знакомый:
- Ну, я смотрю, ты тут совсем освоился, - говорит он.
- Да, дебет с кредитом уже не путаю, журнал проводок веду исправно, и, вообще, чувствую, что начинаю понимать этот чёртов учёт.
- Ты знаешь, ведь у тебя на носу отчетность за второй квартал, - говорит знакомый.
- Квартал? - переспрашиваете вы.
- Да, квартал. Бухгалтер - ведь он живёт от отчётности к отчетности. И так уж повелось, что основная отчетность в различные государственные органы сдаётся после каждого квартала. Квартал длится три месяца: первый с января по март, второй с апреля по июнь, третий с июля по сентябрь и четвёртый (заключительный) с октября по декабрь. И опять по новой... такая круговерть!

- Это будет моя первая отчётность. Ну... как-нибудь сдам, поможешь?
- Помочь-то помогу. И в первую очередь правильными вопросами, - отвечает знакомый, - помнишь мы в самом начале говорили, что бухгалтерский учёт призван учитывать полную и достоверную информацию по имуществу организации и источникам его образования?
- Конечно, помню.
- Ну и какое имущество у тебя учитывается? - спрашивает знакомый.
- Как какое, - отвечаете вы, - деньги в кассе и в банке. Самое что ни наесть имущество!
- Ну хорошо. Давай так: ты деньги с покупателей за что получаешь? - спрашивает он.
- За товар, который мы им продали.
- А поставщикам ты за что платишь? - снова спрашивает знакомый.
- Тоже за товар, который мы у них купили, - находитесь вы.
- А товар - это, по твоему, что? Не имущество? Его ты где-нибудь учитываешь?
- Но ведь у меня в учёте только цифры, отражающие движение денег, - недоумеваете вы.
- Но ведь товар (как и любое имущество) всегда имеет свою цену (по которой ты его купил у поставщика) - вот по ней и учитывай.
- Получается, мне нужно завести ещё один бухгалтерский счёт, на который я буду приходовать товар при покупке у поставщиков, и с которого я буду его списывать при продаже покупателям. Этого будет достаточно?
- В общем да, но я открою тебе ещё один маленький секрет: на бухгалтерских счетах можно учитывать не только сумму, но ещё и количество. Такие счета называются КОЛИЧЕСТВЕННЫМИ. Далеко не все бухгалтерские счета являются количественными. Просто не всем счетам это нужно. К примеру, зачем счету 50 "КАССА" количественный учёт? Не будем же мы реально учитывать количество купюр и монет в сейфе. Нам достаточно знать только сумму.
- Верно, - соглашаетесь вы, - это был бы абсурд.

- Но для бухгалтерского счёта, на котором мы собираемся учитывать товары организации, - продолжает он, - это совершенно логично. В любой момент нам может понадобиться информация о том сколько именно товара у нас на складе. Что нам даст знание того, что у нас там краски на 100 тыс. рублей? Покупателю нужно дать информацию сколько литров и какой краски - вот что может быть важно! Итак, решено - тебе нужно завести в своём плане счетов новый бухгалтерский счёт ТОВАРЫ НА СКЛАДЕ с кодом 41 (так обычно принято), с количественным признаком, а также обязательно с субконто НОМЕНКЛАТУРА.
- Какая ещё номенклатура? - спрашиваете вы.
- Это такое умное название для товара который ты покупаешь и продаёшь. Это будет конкретная товарная позиция, которую ты будешь указывать в записях по 41 счёту, например, "Стол", "Стул", "Краска жёлтая", "Краска красная" и так далее.
Твой новый план счетов будет таким:

41 - ТОВАРЫ НА СКЛАДАХ (НОМЕНКЛАТУРА)
50 - КАССА
51 - РАСЧЕТНЫЕ СЧЕТА (БАНКОВСКИЕ СЧЕТА)
60 - РАСЧЕТЫ С ПОСТАВЩИКАМИ (КОНТРАГЕНТЫ)
62 - РАСЧЕТЫ С ПОКУПАТЕЛЯМИ (КОНТРАГЕНТЫ)

Теперь откроем твой журнал проводок и разберёмся каких проводок не хватает, чтобы отразить движение товара:

10.05.2014 Дт 50 Кт 62 (ООО "Логика") 50000 "Оплата от покупателя"
12.05.2014 Дт 50 Кт 62 (ООО "Петромобиль") 25000 "Оплата от покупателя"
15.05.2014 Дт 60 (ООО "Ромашка") Кт 50 10000 "Оплата поставщику"
01.06.2014 Дт 51 (Основной) Кт 62 (ИП Петров А.В.) 12000 "Оплата от покупателя"
03.06.2014 Дт 51 (Основной) Кт 50 15000 "Сдача денег из кассы в на расчетный счет"
05.06.2014 Дт 51 (Дополнительный) Кт 62 (ООО "Иволга") 37000 "Оплата от покупателя"

- 10 мая ООО "Логика" заплатили вам 50 тысяч. За что?
- Это был аванс (предоплата) за 2 компьютера по цене в 25 тыс., - отвечаете вы.
- Но компьютеров у вас на тот момент ещё не было, так? Вы только намеревались их приобрести по выгодной цене у поставщика в Китае. Ага, 12 мая ООО "Петромобиль" заплатили 25000. Это за что? Тоже аванс?
- Да, предоплата за 1 компьютер по цене в 25 тыс., - отвечаете вы.
- И вот наконец вижу 15 мая оплату поставщику 10 тыс. рублей, это оплата за те самые компьютеры? Вы, наконец, их приобрели?
- Да, но не только их. Сделка была очень выгодной. Мы купили сразу 6 компьютеров по цене в 1500 рублей и 1 принтер за 1000 рублей.
- Ваш директор просто кудесник! - восхищается знакомый.
- Он просто умеет договариваться с партнёрами..., - гордо отвечаете вы.
- Ага, 1 июня покупатель ИП Петров А.В. перечислил вам 12000.
- Это покупка принтера, - отвечаете вы, а 5 июня мы в связи с резким скачком курса доллара повысили цены на компьютеры до 37000 за штуку, и покупатель нашёлся в лице ООО "Иволга".
- Так, картинка вырисовывается. А тем первым двум покупателям, которые внесли полную предоплату 10 и 12 мая, вы компьютеры когда отгрузили? - интересуется знакомый.
- В тот же день их поставки нам от поставщика, то есть 15 мая.
- Ну, давай по порядку, - начинает знакомый:

Отразим поступление 6 компьютеров и 1 принтера на склад организации от поставщика:

15.05.2014 Дт 41 (Компьютер 6 шт) Кт 60 (ООО "Ромашка") 9000 "Поступление компьютеров"
15.05.2014 Дт 41 (Принтер 1 шт) Кт 60 (ООО "Ромашка") 1000 "Поступление принтера"

Тут всё просто. По какой цене купили - по такой и поставили на учёт (это ещё называется учёт товара по покупным ценам).

В этот же день мы отгрузили 3 компьютера покупателям уже оплативших их ранее:

15.05.2014 Дт 62 (ООО "Логика") Кт 41 (Компьютер 2 шт) 50000 "Продажа компьютеров"
15.05.2014 Дт 62 (ООО "Петромобиль") Кт 41 (Компьютер 1 шт) 25000 "Продажа компьютеров"

И вот тут начинается самое интересное. Присмотрись к предыдущим проводкам внимательнее. Попробуй сам найти ошибку, несоответствие.

А дело вот в чём. Поставили мы товар на учёт (то есть в дебет 41 счёта) по покупным ценам, а списали по продажным!!!

- По продажным? - вмешиваетесь вы.
- Сейчас объясню, - продолжает знакомый. Ты компьютеры купил у поставщика по какой цене? По 1500 рублей за штуку. Это твоя покупная цена. Но продаёшь ты их по 25000 рублей за штуку, чтобы получить прибыль. Так вот 25000 - это твоя продажная цена. Получается, что раз ты приходуешь товар на 41 счёт по покупной цене, то и списывать ты должен также по покупной цене! А ты списываешь (в кредит 41) по продажной! Получается полная ерунда.

- Тебе не хватает ещё одного бухгалтерского счёта. Обычно он называется "Продажи" и имеет код 90. Но счёт этот не простой. Он представляет из себя некоторое обобщение, группу. Поэтому его нельзя указывать в проводках напрямую. В проводках можно указывать его СУБСЧЕТА.
- Что ещё за такие субсчета? - спрашиваете вы.
- Очень простые. Субсчёт это то же самое, что и бухгалтерский счёт (дебет, кредит, обороты, остатки и прочее). Такое же отражение в тетрадке, ну всё также. Только для каждого бухгалтерского субсчёта есть родительский счёт - тот, кто владеет этим субсчётом, тот кому он принадлежит. У счёта 90 "Продажи" есть следующие субсчета: 90.1 "Выручка" и 90.2 "Себестоимость". Уже из их кодов ясно, что это субсчета 90 счёта. Таким образом заведи в тетрадке дополнительные страницы на каждый из этих субсчетов (и для 41 счёта, кстати, тоже, если ты этого ещё не сделал).
- А зачем вообще всё это? Неужели нельзя придумать свой полноценный код для выручки и себестоимости, - не унимаетесь вы.
- Ну знаешь, во-первых, в настоящем бухгалтерском учёте не так много свободных кодов, чтобы на каждый "чих" придумывать новый счёт. А во-вторых, сам факт того, что субсчета объединяются под каким-то одним счётом (родителем, владельцем) указывает на то, что у них есть что-то общее, что они предназначены для какой-то общей цели. Вот к примеру 90.1 и 90.2 предназначены для того, чтобы в итоге определить какую же общую прибыль мы получили от продажи всех товаров за какой-то период (обычно квартал).
- Мне не совсем понятны их названия. Ну с выручкой тут очевидно - это те деньги, которые мы получаем ("выручаем") от покупателя за товар. А себестоимость это что? - спрашиваете вы.
- Если по-научному, то СЕБЕСТОИМОСТЬ - это денежное выражение затрат организации на производство и реализацию продукции. А если по-простому, то это сумма в которую нам обошёлся проданный товар, то есть его покупная стоимость о которой мы уже говорили сегодня. Таким образом последние две проводки стоит переписать с использование 90 счёта так:

15.05.2014 Дт 62 (ООО "Логика") Кт 90.1 50000 "Отражена задолженность покупателя за товар"
15.05.2014 Дт 90.2 Кт 41 (Компьютер 2 шт) 3000 "Списан товар (по покупной цене)"
 
15.05.2014 Дт 62 (ООО "Петромобиль") Кт 90.1 25000 "Отражена задолженность покупателя за товар"
15.05.2014 Дт 90.2 Кт 41 (Компьютер 1 шт) 1500"Списан товар (по покупной цене)"

- Как видишь, 62 счёт КОРРЕСПОНДИРУЕТ с 90.1 "Выручка". Кстати, корреспонденция просто означает, что оба эти счёта используются в одной бухгалтерской проводке, один в дебете, другой в кредите.
- Понятно, - отвечаете вы.

- И получается, что, указывая задолженность покупателя перед нами в продажных ценах по 62 счёту, мы одновременно начисляем нашу выручку по субсчёту 90.1. А, списывая товар с 41 счёта по покупной цене, мы одновременно указываем себестоимость продажи по субсчёту 90.2.
- Зачем это нужно? - в недоумении вы.
- А затем, что разница между 90.1 и 90.2 и будет нашей прибылью! - гордо отвечает знакомый. Давай укажем недостающие проводки для продаж 1 и 5 июня:

01.06.2014 Дт 62 (ИП Петров А.В.) Кт 90.1 12000 "Отражена задолженность покупателя за товар"
01.06.2014 Дт 90.2 Кт 41 (Принтер 1 шт) 1000 "Списан товар (по покупной цене)"
05.06.2014 Дт 62 (ООО "Иволга") Кт 90.1 37000 "Отражена задолженность покупателя за товар"
05.06.2014 Дт 90.2 Кт 41 (Компьютер 1 шт) 1500 "Списан товар (по покупной цене)"

- Уффф..., - устало сказал знакомый, - журнал проводок мы исправили, осталось разнести эти проводки по счетам и посмотреть, что там получилось. Предлагаю на сегодня остановиться и продолжить завтра.