Увлекательная бухгалтерия для программистов: бухгалтерские отчёты, финансовый результат
Автор уроков и преподаватель школы: Владимир Милькин
Оглавление
На следующий день (17.06.2014) вы снова встречаетесь со своим знакомым.
- Сегодня мы разберём какие бывают бухгалтерские отчеты..., - начинает он.
- Зачем вообще нужны эти отчёты?! - не выдерживаете вы.
- Отчёты, - продолжает знакомый, - позволяют на основании записей по бухгалтерским счетам представить информацию в более удобном для анализа виде, в различных разрезах. Конечно, мы с тобой будем делать их в ручную, но если бы ты вёл компьютерный учёт, то смог бы строить отчёты автоматически на основании однажды забитых данных.
- Это хорошо! Директор обещал в конце июля поставить один из компьютеров ко мне в бухгалтерию.
Анализ счета
- Так вот, - говорит знакомый, - один из наиболее часто используемых отчётов называется Анализ счета.
К примеру, возьмём 50 счёт касса.
Во-первых, открой перед собой журнал операций, чтобы оттуда брать данные для отчёта.
Во-вторых, любой отчёт (будь то анализ счёта или какой другой) обязательно строится за какой-то период. Именно за этот период и берутся операции из журнала для заполнения данных отчёта.
Укажем в названии отчёта тот счёт по которому он строится (50 счёт) и период (2 квартал 2014 года).
Укажем сальдо на начало периода по этому счёту. Если ты уже забыл, что такое сальдо, то я напомню, что это остаток, который в зависимости от счёта может быть как дебетовым, так и кредитовым (в зависимости от того каких оборотов больше). Сальдо находится как разница между оборотами. У нас начальное сальдо равно нулю, так как организация начала свою деятельность как раз со второго квартала.
Дальше нам нужно указать дебетовые и кредитовые обороты по счёту в разрезе бухгалтерских счетов с которыми эти обороты происходили.
Так, если за весь период (судя по журналу операций) в дебет 50 с кредита 62 пришло 50000 и 25000 (поступления от покупателей), то мы так и укажем в анализе счёта.
И если с кредита 50 в дебет 60 ушло 10000 (оплата поставщику), то мы также укажем эти 10000 по кредиту в разрезе 60 счёта.
Затем подсчитаем общие обороты по 50 счёту (отдельно по дебету и кредиту).
И укажем сальдо (остаток) на конец периода. Общая картинка будет такой:
Анализ 50 счёта за 2 кв 2014 год Дебет Кредит --------------------------------------------------------------- Сальдо на начало периода 0 | 0 | 62 50000 | 62 25000 | 60 | 10000 51 | 15000 | Обороты за период 75000 | 25000 | Сальдо на конец периода 50000 | |
Обрати внимание, что мы представили обороты по дебету 50 счёта с кредитом 62 двумя строками. Мы это сейчас сделали для упрощения, обычно же эти строки группируются в одну (была бы одна запись на 75000).
Что мы можем сказать по этому анализу счёта о денежных потоках в кассе? Многое! Например то, что за 2 квартал от покупателей в кассу поступило 75000 рублей, поставщикам мы оплатили 10000 рублей, на расчётный счёт из кассы перевели 15000. На начало периода в кассе было ноль рублей. На конец осталось 50000 рублей.
Вот сколько всего можно сказать по анализу только лишь одного бухгалтерского счёта. Не зря анализ счёта является одним из самых полезных отчётов.
Не обязательно строить анализ счёта сразу за весь период. К примеру анализ 50 счёта за май будет таким:
Анализ 50 счёта за май 2014 года Дебет Кредит --------------------------------------------------------------- Сальдо на начало периода 0 | 0 | 62 50000 | 62 25000 | 60 | 10000 | Обороты за период 75000 | 10000 | Сальдо на конец периода 65000 | |
Видишь, обороты по 51 счёту не попали в отчёт, ведь эта операция (сдача денег в банк) была 3 июня, а отчёт мы построили за май.
Но вот в анализе 50 счёта за июнь как раз и будут отражены эти самые обороты с 51 счётом. Ты видишь, что сальдо конечное из анализа счёта за май перекочевало в сальдо начальное анализа счёта за июнь? И это очень важный момент! Сальдо конечное по счёту обязательно должно учитывать не только обороты за период, но и сальдо начальное. Просто раньше мы не говорили об этом, так как сальдо начальное всегда было равно нулю. Тут мы взяли сальдо начальное по дебету (65000), прибавили к нему обороты по дебету (0), отняли обороты по кредиту (15000). Получилось 50000 - это и есть конечный остаток в кассе за июнь:
Анализ 50 счёта за июнь 2014 года Дебет Кредит --------------------------------------------------------------- Сальдо на начало периода 65000 | 0 | 51 | 15000 | Обороты за период 0 | 15000 | Сальдо на конец периода 50000 | |
По анализу счёта определите сколько денег поступило в кассу от покупателей в мае?
А сколько денег было в кассе на начало июня?
Карточка счёта
Рассмотрим следующий вид отчётов, который называется Карточка счёта. Он также строится за период по какому-то одному из бухгалтерских счетов.
Строится очень просто. Для примера построим карточку 50 счёта за 2 квартал.
Выписываем сальдо на начало периода - ноль.
Из журнала операций выписываем проводки, попадающие в заданный период и имеющие 50 счёт по дебету или по кредиту.
При этом указываем дату проводки, оба счёта и сумму (но только в колонке с 50 счётом). А в конце каждой проводки указываем текущее сальдо 50 счёта после этой проводки (последняя колонка). Если это сальдо дебетовое, то перед ним пишется буква Д, если кредитовое - К.
В конец подводим итог по оборотам (отдельно дебет и кредит) и указываем сальдо конечное. Получается вот так:
Карточка 50 счёта за 2 кв 2014 года Дебет | Кредит Текущее сальдо --------------------------------------------------------------------------------------- Сальдо на начало периода 0 | 0 | 10.05.2014 50 50000 | 62 Д 50000 12.05.2014 50 25000 | 62 Д 75000 15.05.2014 60 | 50 10000 Д 65000 03.06.2014 51 | 50 15000 Д 50000 | Обороты за период 75000 | 25000 | Сальдо на конец периода 50000 | |
Попробуем построить карточку 50 счёта не за весь период, а только за июнь:
Карточка 50 счёта за июнь 2014 года Дебет | Кредит Текущее сальдо --------------------------------------------------------------------------------------- Сальдо на начало периода 65000 | 0 | 03.06.2014 51 | 50 15000 Д 50000 | Обороты за период 0 | 15000 | Сальдо на конец периода 50000 | |
По карточке счёта определите остаток денег в кассе на начало 13 мая.
Оборотно-сальдовая ведомость по счёту
Переходим к следующему отчёту Оборотно-сальдовая ведомость по счёту. Задача данного отчёта показать нам сальдо начальное, обороты (отдельно дебет и кредит) и сальдо конечное в разрезе субконто.
К примеру, мы хотим проанализировать наши взаимоотношения с покупателями (62 счёт). Очевидно нам нужны остатки и обороты не в целом по счёту, а по каждому покупателю в отдельности. Так как на 62 счёте есть субконто "Контрагент", то построим оборотно-сальдовую ведомость по 62 счёту за 2 квартал в разрезе контрагентов:
Оборотно-сальдовая ведомость по 62 счёту за 2 кв 2014 года Субконто Сальдо на начало Обороты за период Сальдо на конец ---------------------------------------------------------------------------------------- Дебет | Кредит Дебет | Кредит Дебет | Кредит ООО "Логика" | 50000 | 50000 | ООО "Петромобиль" | 25000 | 25000 | ИП Петров А.В. | 12000 | 12000 | ООО "Иволга" | 37000 | 37000 | | | | Итого | 124000 | 124000 | |
Что мы видим из данного отчёта? Что за 2 квартал покупателю ООО "Логика" было отгружено товара на 50000 рублей (дебетовый оборот). При этом весь товар контрагентом был оплачен (50000 по кредиту). Поэтому остаток по 62 счёту в разрезе контрагента ООО "Логика" равен нулю. Как впрочем и по всем нашим покупателям.
Но давай в учебных целях предположим, что ООО "Петромобиль" оплату внёс, но товар от нас ещё не получил. А ООО "Иволга" товар от нас получили, но оплату не внесли. Тогда отчёт мог бы быть таким:
Оборотно-сальдовая ведомость по 62 счёту за 2 кв 2014 года Субконто Сальдо на начало Обороты за период Сальдо на конец ---------------------------------------------------------------------------------------- Дебет | Кредит Дебет | Кредит Дебет | Кредит ООО "Логика" | 50000 | 50000 | ООО "Петромобиль" | | 25000 | 25000 ИП Петров А.В. | 12000 | 12000 | ООО "Иволга" | 37000 | 37000 | | | | Итого | 99000 | 87000 37000 | 25000 |
Из него сразу видно, что ООО "Иволга" должен нам 37000 (дебетовое сальдо на конец периода), а ООО "Петромобилю" мы должны отгрузить товар на 25000 (кредитовое сальдо на конец периода).
Оборотно-сальдовая ведомость ("оборотка")
Ну и, наконец, возможно наиболее представительным из всех отчётов является просто Оборотно-сальдовая ведомость. Этот отчёт отражает ситуацию в учёте в целом и используется бухгалтерами, наверное, также часто как и анализ счёта.
Построить оборотно-сальдовую ведомость (или как говорят бухгалтеры "оборотку") несложно.
Нужно выписать все счета из плана счетов и затем для каждого из них указать сальдо на начало периода, обороты (дебетовые и кредитовые) за период и сальдо на конец периода.
Для нашей системы учёта оборотка за 2 квартал будет такой:
Оборотно-сальдовая ведомость за 2 кв 2014 года Счёт Сальдо на начало Обороты за период Сальдо на конец ---------------------------------------------------------------------------------------- Дебет | Кредит Дебет | Кредит Дебет | Кредит 41 | 10000 | 7000 3000 | 50 | 75000 | 25000 50000 | 51 | 64000 | 64000 | 60 | 10000 | 10000 | 62 | 124000 | 124000 | 90.1 | | 124000 | 124000 90.2 | 7000 | 7000 | | | | Итого | 290000 | 290000 124000 | 124000 |
Умение читать "оборотку" для бухгалтера особое искусство, которым в полной мере владеют лишь главбухи.
Но у нас оборотка не такая сложная и сказать мы по ней можем очень многое не будучи главными бухгалтерами.
Например, из неё видно: на конец 2 квартала на складе товара на 3000 рублей (41 счёт), в кассе 50000 рублей (50 счёт), на счету в банке 64000 рублей (51 счёт). Никто из контрагентов (покупатели 62 счёт и поставщики 60 счёт) нам ничего не должен и мы им также ничего не должны. Выручка за период составила 124000 (счёт 90.1), при этом списанная себестоимость (90.2) всего лишь 7000.
Ого сколько данных и всего из одного отчёта! Не даром первым делом при знакомстве с новой организацией просят показать оборотку. Из неё можно многое узнать.
По оборотке определите на какую сумму был списан товар за 2 квартал.
А поступило товара на какую сумму?
Финансовый результат
А теперь пришло время узнать ответ на самый главный вопрос!
- В чём смысл жизни? - догадываетесь вы.
- Почти! Сколько денег заработала организация в результате своей деятельности за второй квартал? Потому что любая коммерческая организация создаётся прежде всего для извлечения прибыли.
- Как меркантильно, - говорите вы.
- Возможно, - отвечает знакомый. Ну так вот. Весь этот процесс подведения итогов по умному называется определение финансового результата от осуществляемой деятельности.
Обычно этот результат определяют ежемесячно, но мы сейчас для упрощения задачи сделаем это сразу за 2 квартал.
Как я тебе и говорил в нашем случае финансовым результатом (то есть прибылью) будет разница между кредитовыми оборотами 90.1 (выручка) и дебетовыми оборотами 90.2 (списанная себестоимость). И эта разница, судя по оборотке, составляет 117000 рублей.
Чтобы зафиксировать этот финансовый результат нужно провести так называемое закрытие 90 счёта.
Но предварительно нужно завести ещё один бухгалтерский счёт 99 "Прибыли и убытки". Он также активно-пассивный. Обороты по кредиту этого счёта отражают полученную прибыль, а обороты по дебету убыток.
Ну и чтобы закрыть 90 счёт понадобится завести ещё один субсчёт 90.9 "Прибыль / убыток от продаж".
Проводка фиксирующая финансовый результат (в данном случае прибыль) за 2 квартал и одновременно закрывающая 90 счёт (то есть делающие его остатки на конец периода равными нулю) будет такой:
30.06.2014 Дт 90.9 Кт 99 117000 прибыль от продаж за 2 квартал 2014 года |
Эту проводку делают в конце периода, который мы закрываем (в данном случае конец второго квартала - 30 июня 2014 года).
Получается, что после этой проводки анализ 90 счёта (в целом как группы внутри которой субсчета 90.1, 90.2 и 90.9) будет таким:
Анализ 90 счёта за 2 кв 2014 года Дебет Кредит --------------------------------------------------------------- Сальдо на начало периода 0 | 0 | 62 | 124000 41 7000 | 99 117000 | | Обороты за период 124000 | 124000 | Сальдо на конец периода | |
Остатков в конце периода по 90 счёту нет, а значит мы его закрыли.
Кредитовое же сальдо по 99 счёту в размере 117000 рублей и будет отражать зафиксированную прибыль.
Итак, наша прибыль за 2 квартал составила
